虚  开  发  票  的  主  体  要  件

虚开发票的主体要件根据《发票管理办法》第十八条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”一般情况下，只有销售方（包括销售货物、应税劳务和服务，下同）才可以开具发票。特殊情况下，只有得到税法（广义税法，包括税收规范性文件，下同）的明确授权，购买方才可以向销售方开具发票，比如农产品收购者向农产品生产者开具农产品收购发票。由此可知，虚开发票的具体实行者，只能是发票开具方。但是，依据《发票管理办法》第二十一条第二款规定，虚开发票的主体不但包括开具方（为他人、为自己虚开发票），还包括受票方（让他人为自己虚开发票）及虚开发票的介绍人（介绍他人虚开发票）。不但处罚虚开发票的开具者，也处罚受票方和介绍人。在刑法理论上，这叫做帮助犯或者教唆犯正犯化，但在行政法理论中没有类似的说法。